关于《国家税务总局安徽省税务局关于调整印花税申报期限的公告》的解读

为进一步深化税收征管改革，减少纳税人申报次数，根据 《中华人民共和国印花税法》（以下简称《印花税法》）和 《国家税务总局关于实施<中华人民共和国印花税法>等有关事项的公告》 (2022年第14号)有关规定，安徽省税务局制发了《国家税务总局安徽省税务局关于调整印花税申报期限的公告》（以下简称《公告》）。为便于理解和执行，现就有关情况解读如下：

一、《公告》的出台背景是什么？

2022年7月1日《印花税法》正式实施后，安徽省税务局出台了《国家税务总局安徽省税务局关于印花税纳税期限的公告》（2022年第3号），同一纳税人高频业务涉及的税目按季征收、低频业务涉及的税目按次征收，申报次数依然较高，容易发生涉税风险。如A制造业企业，由于经常发生购销业务，买卖合同印花税按季度申报，但是很少发生金融机构借款行为，借款合同印花税按次申报缴纳。企业在按季对买卖合同印花税进行申报的同时，在借款合同等其他应税合同书立15日内还需前往税务机关进行纳税申报，否则就有未申报或者逾期申报的风险。为进一步减少纳税人申报次数，根据《印花税法》第十六条和《国家税务总局关于实施<中华人民共和国印花税法>等有关事项的公告》（2022年第14号）第一条第三项的规定，安徽省税务局结合征管实际，对省内印花税的具体申报期限进行优化调整。调整后能够通过电子税务局进行按期纳税申报的企事业单位、个体工商户纳税人一般情况下1年内仅需要进行4次印花税纳税申报，预计每年为纳税人减少申报次数超100万次。

二、《公告》第一条所述“能够通过电子税务局进行按期纳税申报的纳税人”该如何理解？

此类纳税人是指在新设时办理工商登记并在税务机关进行登记信息确认，同时在税务机关办理了印花税按期申报税种认定的各类企事业单位、个体工商户等。

三、《公告》第一条所规定的纳税人在进行纳税申报时具体在电子税务局怎么操作？

纳税人通过电子税务局“财产和行为税合并纳税申报”模块进行印花税纳税申报，仅需要在税源采集表中填写有纳税义务发生的税目具体信息；未发生纳税义务的税目不用填报。填报完成后，纳税人点击“保存”时，系统对税源采集表中填写信息与税种认定的税目应申报信息进行校验：如纳税人税源采集表中已填写对应税目信息，则提取纳税人填写信息；如纳税人在税源采集表中未填写相关税目信息，则系统自动填写为0（可手工修改），纳税人确认即可。

四、《公告》为何没有将土地使用权出让书据和土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移）印花税纳入第一条进行统一规定，而是单独明确？

《公告》第二条对土地使用权出让书据和土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移）印花税申报期限进行单独规定，主要是考虑到《印花税法》对不动产转移涉及的产权转移书据印花税和《公告》第一条所列明税目印花税的纳税地点规定不同。如统一规定按季度申报缴纳，可能会导致不动产转移涉及的产权转移书据印花税纳税地点不符合规定。而如果统一规定按次申报缴纳，对于房地产开发企业而言，将造成很大申报负担。故而，对该类印花税由纳税人根据情况自主选择按次或按季申报缴纳，既不增加房地产开发企业等特殊行业纳税人申报次数，又保证不经常发生纳税义务的纳税人可以在办理不动产权属证书时一并缴纳。

五、《公告》为何规定营业账簿印花税可以选择按次或者按年申报缴纳？

对于应税营业账簿印花税，可以选择按年或者按次申报缴纳。主要是考虑到一般情况下绝大多数纳税人的实收资本和资本公积较少变动，但是又偶有变化，给纳税人一定的选择权，有利于方便纳税人申报纳税。

六、《公告》为何单独规定其他纳税人印花税按次申报？

作出此规定主要是考虑除了能够通过电子税务局进行按期纳税申报的企事业单位、个体工商户等纳税人以外，其他纳税人印花税纳税义务发生次数很少，按季申报纳税会额外增加办税负担，按次申报纳税较为合适。

链接：国家税务总局安徽省税务局关于调整印花税申报期限的公告